Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 27.06.2018 № А40-157252/2017 признал, что налоговики незаконно оштрафовали организацию за несвоевременную уплату НДФЛ без учета переплаты налога в предыдущий налоговый период.
Предмет спора: Организация исчислила и отразила в отчетности НДФЛ, но налог не заплатила по причине того, что у нее образовалась переплата по НДФЛ за предыдущий налоговый период. Налоговый агент исходил из того, что у него имелось право на зачет переплаты. По мнению же ИФНС, такая переплата отсутствовала и не могла быть зачтена. Переплаченная сумма не может считаться НДФЛ.
За что спорили: 3 823 854 рублей
Кто выиграл: организация
Привлекая организацию к ответственности, ИФНС отметила, что переплаты по НДФЛ возникнуть не может.
Законом установлен запрет на уплату налогов за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226 НК РФ). При этом НДФЛ удерживается с уже начисленной зарплаты при ее выплате. Следовательно, перечисленные в бюджет средства нельзя считать переплатой по НДФЛ. Это переплата не может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу.
Суд кассационной инстанции признал эти доводы налоговиков необоснованными. Судьи установили, что налог был уплачен в бюджет досрочно. У организации образовалась переплата. При этом удержание налога у сотрудников имело место и в течение последующих налоговых периодов.
В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Данная норма в силу п.8 ст. 45 НК РФ распространяются и на налоговых агентов.
При досрочном исполнении обязанности налогового агента уплаты НДФЛ за счет собственных средств не происходит. Так, организация, являясь работодателем, имеет возможность точно устанавливать налоговую базу и удерживать НДФЛ из дохода при последующих выплатах.
Установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет на уплату налога за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога с самого плательщика. Поэтому сама по себе досрочная уплата НДФЛ не является нарушением при условии последующего удержания налога у сотрудников.
В НК РФ отсутствует прямой запрет на досрочную уплату НДФЛ. В спорной ситуации в бюджете имелась переплата по НДФЛ. Поэтому никакой недоимки не образовалось и несвоевременной уплаты налога не возникло. В связи с этим организации незаконно были начислены пени и штраф.
[ArgumentCountError] Too few arguments to function DVIbElements::getAllActiveRundom(), 1 passed in /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/local/components/proecp/random.items.list/component.php on line 29 and exactly 2 expected (0) /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/local/php_interface/classes/IblockExtention/Iblocks/DVIbElements.php:71 #0: DVIbElements->getAllActiveRundom(integer) /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/local/components/proecp/random.items.list/component.php:29 #1: include(string) /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/bitrix/modules/main/classes/general/component.php:607 #2: CBitrixComponent->__includeComponent() /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/bitrix/modules/main/classes/general/component.php:684 #3: CBitrixComponent->includeComponent(string, array, NULL, boolean) /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/bitrix/modules/main/classes/general/main.php:1072 #4: CAllMain->IncludeComponent(string, string, array) /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/statyi/detail.php:30 #5: include_once(string) /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/bitrix/modules/main/include/urlrewrite.php:184 #6: include_once(string) /var/www/u0428921/data/www/proecp.ru/bitrix/urlrewrite.php:2 ----------